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                                                公益性捐赠所得税税前扣除政策规定

                                                发文日期:2011-06-08    点击:1937
                                                 

                                                公益性捐赠所得税税前扣除政策规定

                                                (如国务院或财政部、国家税务总局对公益性捐赠支出的所得税政策做出修改、调整,以最新政策为准。)

                                                 

                                                 

                                                一、公益性捐赠企业所得税税前扣除的政策规定

                                                根据《企业所得税法》第九条:“企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。”和《企业所得税法实施条例》 第五十一条:“企业所得税法第九条所称公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。”的规定,企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于公益事业的捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,并取得由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠?#26412;藎?#21152;盖本单位印章或者《非税收入一般缴款书》收据联,准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

                                                公益性社会团体和公益性群众团体应向有关部门申请公益性捐赠税前扣除资格。企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门和直属机构,用于公益事业的捐赠支出,方可按照规定进行所得税税前扣除。接受捐赠的公益性社会团体未获得公益性捐赠税前扣除资格的,不得扣除。县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。

                                                以一个企业为例,某企业年度利润总额200万元,企业通过已获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门捐赠了50万元,并取得公益性捐赠?#26412;蕁?#25353;照税法规定,企业可税前列支金额为200*0.12=24万元,剩下26万元应计入应纳税所得额中缴纳企业所得税。

                                                 

                                                二、公益性捐赠个人所得税税前扣除的政策规定

                                                (一)个人公益救济性捐赠税前扣除的主要政策

                                                1、公益救济性捐赠限额扣除的政策规定

                                                《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定,纳税人将其所得通过中国境内的社会团体、国?#19968;?#20851;向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠,捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。

                                                捐赠扣除限额=应纳税所得额×30%

                                                如果实?#31034;?#36192;额大于捐赠限额时,只能按捐赠限额扣除;如果实?#31034;?#36192;额小于或者等于捐赠限额,按照实?#31034;?#36192;额扣除。

                                                在扣除实?#31034;?#36192;额(或捐赠限额)情形下,应纳税额的计算公式为:

                                                应纳税额=(应纳税所得额-?#24066;?#25187;除的捐赠额)×适用税率-速算扣除数

                                                2、公益救济性捐赠全额扣除的政策规定

                                                (1)?#24066;?#20010;人通过非营利性的社会团体和政府部门(个别的?#37096;?#20197;直接捐赠),对下列机构的捐赠准予在个人所得税税前100%(全额)扣除:中国红十字会总会、宋庆龄基金会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会、中国医药卫生事业发展基金会、中国教育发展基金会、中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国?#20061;?#21457;展基金会、中国儿童少年基金会、中国光彩事业基金会、中华健康快车基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会、的捐赠,准予在缴纳个人所得税税前全额扣除。

                                                 (2)对福利性、非营利性老年服务机构捐赠:《财政部 国家税务总局关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知》(财税[2000]97号)规定,对个人通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠,在缴纳个人所得税前准予全额扣除。老年服务机构是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构,主要包括:老年社会福利院、敬?#26174;海?#20859;?#26174;海?#32769;年服务中心、老年公寓(含老年护理院、康复中心、托老所)?#21462;?/span>

                                                (3)对公益性青少年活动场所(其中包括新建)捐赠:《财政部国家税务总局关于对青少年活动场所电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知》(财税[2000]21号)规定,对个人通过非营利性的社会团体和政府部门对公益性青少年活动场所(其中包括新建)的捐赠,在缴纳个人所得税前准予全额扣除。公益性青少年活动场所是指专门为青少年学生提供科技、文化、德育、爱国主义教育、体育活动的青少年宫、青少年活动中心等校外活动的公益性场所。

                                                (4)对农村义务教育捐赠:《财政部国家税务总局关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知》(财税[2001]103号)规定,对个人通过非营利的社会团体和国?#19968;?#20851;向农村义务教育的捐赠,准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。农村义务教育范围是指政府和社会力量举办的农村乡镇(不含县和县级市政府所在地的镇)、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校。纳税人对农村义务教育与高中在一起的学校的捐赠,也享受所得税前全额扣除政策。

                                                 (5) 对科研机构、高等院校研究开发经费捐赠:《国家税务总局关于贯彻落实〈中共中央国务院关于加强?#38469;?#21019;新,发展高科技,实现产业化的决定〉有关所得税问题的通知》(国税发[2000]24号)规定,个人或个体工商户的所得(不含偶然所得,经国务院财政部门确定征税的其他所得)用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新?#38469;酢?#26032;工艺所发生的研究开发经费资助的,可以全额在下月(工资、薪金所得)或下次(按次计征的所得)或当年(按年计征的所得)计征个人所得税时,从应纳税所得额中扣除,不足抵扣的,不得结转抵扣。

                                                (6)《财政部 海关总署 国家税务总局关于支持玉树地震灾后?#25351;?#37325;建有关税收政策问题的通知》(财税〔2010〕59号)规定,自 2010 年 4 月 l4日起,对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠,?#24066;?#22312;当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。该政策执行至2012年12月31日。

                                                (二) 注意事项及需要办理的?#20013;?/span>

                                                1、应注意的几个问题

                                                一是个人向教育及公益事业的具体对象捐赠必须通过非营利性的社会团体或国?#19968;?#20851;进行,直接向受赠单位或个人的捐赠,不能在个人所得税税前扣除。二是直接对具体对象如科研机构、高等院校和一些基金会的捐赠,必须有文件明确规定的才能税前扣除;没有文件规定的,不能税前扣除。三是“社会团体” 包括公益性社会团体和公益性群众团体。公益性社会团体是指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定,经民政部门依法登记、符合一定条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体。以上社会团体的公益性捐赠税前扣除资格需由财政、国地税、民政部门联合审核确认并公布。《财政部国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2009]124号)规定,公益性群众团体是指依照《社会团体登记管理条例》规定符合一定条件的不需进行社团登记的人民团体以及经国务院批准免予登记的社会团体。以上群众团体的公益性捐赠税前扣除资格需由财政、国地税部门联合审核确认并公布。四是个人的捐赠扣除应当在个人所得税应纳税所得额中扣除,也就是说,应当在减除法定费用之后再减除实?#31034;?#36192;额(或捐赠限额),故其扣除顺序是先扣除法定费用,后扣除实?#31034;?#36192;额(或捐赠限额)。

                                                2、办理?#20013;?/span>

                                                接受捐赠或办理转赠的非营利性的社会团体和国?#19968;?#20851;,应按照财务隶属关系分别使用由中央或省级财政部门统一印(监)制的捐赠?#26412;藎?#24182;加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用章。向科研机构和高等学校的捐赠须提供科研机构和学校的研究项目计划及资金收款证明。税务机关据此对捐赠单位和个人进行税前扣除。

                                                (三)个人公益救济性捐赠税前扣除计算举例

                                                例1.杨先生在某政府机关工作,每月工?#24066;?#37329;收入3600元。2008年5月份,杨先生拿到工资后,当即向中国红十?#21482;?#37329;会捐赠1000元,红十字会给杨先生开具了捐赠专用发票。

                                                分析:对中国红十?#21482;?#37329;会的捐赠可以全额扣除,杨先生所在单位财务人员根据其提供的捐赠发票在扣缴个人所得税时,予以税前扣除。

                                                杨先生5月份应纳个人所得税=(3600-2000-1000)×10%-25=35(元)

                                                如果杨先生是将这1000元捐赠给艾滋病防治事业,按照政策规定,对艾滋病防治事业捐赠是限额扣除,?#24066;?#22312;个人所得税税前扣除的捐赠限额=(3600-2000)×30%=480(元)。杨先生实?#31034;?#36192;额高于捐赠限额,在计算个人所得税时,应按捐赠限额予以税前扣除,计算应纳税额。   

                                                杨先生5月份应纳个人所得税=(3600-2000-480)×10%-25=87(元)

                                                 

                                                 

                                                                                       中山市国家税务局

                                                                                       中山市地方税务局

                                                                                     二?一一年六月三日





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                                                                                                                                            瓦伦西亚去哪了 王者荣耀是电竞吗 丧尸来袭2死亡之路在线 海底捞鱼返水 炸金花千术手法图解 韦斯卡vs巴萨直播2019 网球冠军李娜 生活照 辛巴达的黄金之旅走势图 五骑士返水 南京梦工厂最新消息2019 武里南联对韩国全北现代 吉林快三走势图吉林快3基本走势 火热KTV官网 梦幻诛仙宠物图鉴 2006湖人vs猛龙科比81 王牌和面孔试玩